财政税收论文：论现代企业组织形式与所得课税[1]

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关键字：企业 现代 所得 课税 组织形式
　关键词：现代企业；　组织形式；　所得税 在现代社会经济生活中，企业是社会物质生产的主体，同时也是国家税收收入最主要的来源。企业以各种组织形式存在，企业组织形式既是企业在经济活动中所确定概念的具体表现形式，也是企业在法律上所确认存在的组织形式，因此，企业组织形式是企业的经济形式与法律形式的统一。企业组织形式的内容表现在企业的经济形式之中，企业的法律形式则是对企业组织形式的经济内容予以法律上的承认，使企业组织的各项经营活动受到法律的保护与监督。我国传统的企业组织形式———国有企业、集体企业、私营企业，正在被现代企业组织形式———股份有限公司、有限责任公司、个人独资企业、合伙企业所代替；传统的企业分配方式———上缴利润，已被现代企业分配方式———所得税、股利所代替。对各种组织形式的所得课税，是国家参与社会剩余产品分配的最主要的形式之一。组成不同形式的企业，所适用的所得税征税规定是不同的，这直接影响投资者对企业组织形式的选择；不同形式的企业，因为分配方式各有特点，这直接影响其所得课税的纳税人的确定、避免双重征税等问题，所以，国家应根据企业组织形式的特点而制定不同的所得课税政策。 一、工厂制企业 工厂是以机器体系为主要生产手段，不同工种的劳动者进行分工协作，直接从事工业生产的基本经济组织。在我国，有的工厂自身就是一个企业，有的工厂只是属于一个企业的生产车间或分支机构，有的工厂只是某些行政机关、事业单位、社会团体的附属单位，实际上，后两种工厂都不是单独的企业。当一个工厂就是一个企业，独立核算、自主经营、自负盈亏，拥有法人资格时，就称为工厂制企业，也称为单厂制企业。工厂制企业一般是规模不大的中小企业，主要集中于加工工业，他们往往专业性强、机构简单，但资金筹措困难、技术有限、实力较弱。我国过去在计划经济体制下老的国有企业、集体企业多以工厂制企业的形式存在，而在市场经济体制下新建的企业已基本上不采用这种企业形式。 我国现有的工厂制企业包括按照《中华人民共和国全民所有制工业企业法》、《中华人民共和国城镇集体所有制企业条例》、《中华人民共和国乡村集体所有制企业条例》、《中华人民共和国乡镇企业法》等法律、法规设立的企业。可见，我国的企业法体系较为混乱，应该说已不适应目前市场经济的需要，笔者建议近期把各类企业法合并为一个统一的企业法，适用于所有非公司制的企业；同时，尽快推进公司制改革，当工厂制企业逐步消失的情况下，废止企业法，完全以公司法取而代之。 在工厂制企业组织形式中，全民所有制工业企业、城镇集体所有制企业具有法人资格；乡村集体所有制企业、乡镇企业符合法人条件的，才能依法取得法人资格。过去，我国企业组织形式不规范，有许多企业不具有法人资格，所以，在1994年税制改革时，不是以法人为企业所得税纳税人，而是以同时具备在银行开设结算账户、独立建立账簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏等条件的企业为企业所得税的纳税人。按此规定使税制存在一定缺陷，如果一个企业不在银行开设结算账户，只以现金交易，或借用别人的的账户收款；或者故意不建立账簿、不编制财务会计报表、不独立计算盈亏，那么，按照税法规定就无法确定其为企业所得税纳税人。随着经济体制改革的发展，我国企业组织形式已逐步规范起来，绝大多数独立的工厂制企业都已具备法人资格，因此，把按照独立经济核算的企业或者组织为纳税人，改为按法人为纳税人的条件已经成熟。笔者建议在此次统一内、外资企业所得税法时，废除按独立经济核算的企业或者组织为纳税人的规定，改为按法人征收企业所得税；在将来工厂制企业逐步消失后，把我国的企业所得税更名为法人所得税或公司所得税。 二、公司制企业 公司制企业，即公司，一般是由两个或两个以上的投资者依法出资联合组成，有独立的注册资本，自主经营、自负盈亏的法人企业。但我国由于经济体制发展的特性，现有部分国有独资公司。公司是法人，在法律上具有独立的人格，这是公司制企业与个人独资企业和合伙企业之间的重要区别，后两者都是自然人企业。公司有较强的筹资优势，有利于实现生产专业化协作、推动技术进步、加强企业管理和监督，实现所有权和经营权的适度分离，是现代企业最主要的组织形式。我国经济体制改革后新办的企业，多采用这种组织形式。 公司主要有有限责任公司、无限责任公司、两合公司、股份有限公司、股份两合公司五种类型，世界各国公司法对五种公司的规定基本相同，同时也有一些主要差别：一是各国对无限责任公司的规定有所不同，如法国等国家承认其为一种具有法人资格的公司；而美国法律则不承认其为公司，将其归入合伙企业。我国公司法中所指的公司包括有限责任公司和股份有限公司，对须承担无限连带责任的公司类型未作规定。二是各国对具体条款的规定有所不同，如有限责任公司的股东人数等。在五种公司中，目前世界财政税收论文