财政税收论文：分析美国的非税收入和预算外基金[1]

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非税收入和预算外基金是世界很多国家都存在的一种财政现象。美国是世界上的经济大国，也是财政大国，他们的非税收入和预算外基金的规模都很大。就一般形式和内容来看，美国的非税收入和预算外基金与我国也有某些相同或相似之处。但就其内部结构和具体管理规则来看，则与我国有很大差异。相对而言，美国是个现代市场经济比较成熟、法律制度相对健全、预算管理相当规范的国家，他们在预算外资金和非税收入的管理方面有很多值得我们借鉴的经验。本文重点分析美国非税收入和预算外基金的结构性特点，研究其管理方式，从中发现有益于我国非税收入和预算外基金管理的经验和启示。
一、美国的非税收入 非税收入是政府为了公共目的而以税收之外的形式取得的各项收入，它与税收收入相对应，是美国财政体系中不可缺少的重要组成部分。以下是美国非税收入的一般情况。
（一）基本内容。 在美国财政体系中，非税收入主要包括：捐赠、政府所有的企业和公共财产收入、公共设施使用费、行政性收费、罚款和没收资产收入。非税收入的主体是各种收费，包括邮政服务收费、学费、公共设施使用者收费、机场和公园收费及各种行政性收费等。 根据收费的性质，可将美国的主要收费分为以下几种类型： 1.商品收费。如政府在提供水、电的过程中收取的费用，这些费用是消费者在购买政府提供的这些产品时所支付的，因此也常被称作“价格”。商品收费的收入存入专门基金，用于支付生产这一商品的费用。 2.补偿性收费。如下水道、垃圾收费等，政府为了控制某些不良影响必须采取一些措施，实施某些项目，为补偿这些项目的实施成本，就要对造成这些不良影响的主体收取费用。增长效应收费也属于补偿性收费，这种收费是对开发者收取的，用于公园、街道、道路、学校和防火设施等与某项开发有关系的项目。这些收费的收入被存在计息账户，若在一定期限内不用，就要退还开发商。 3.监察和执行收费。这是那些要求政府特别关照的人，或者其活动需要政府专门规制的人交纳的费用，如建筑许可费，腐败物品和下水道安装收费，专业许可收费和驾驶证收费。这些收费用于补偿政府运作过程中发生的部分开支，但交费的份额不能超过监察服务在政府管理活动中的份额。 4.特项收费。这是一种明显的使用者收费形式，这是对那些在公共改良计划中获得资产增值的资产所有者征收的费用，目的在于弥补公共改良的成本，但收取的费率必须与交费财产的增值相关，收入必须存入特定账户，用于专门的改造项目。
（二）主要特点 从法律角度看，美国的非税收入主要有以下几个特点： 1.一定程度的非强制性和有偿性。这一特点是针对税收收入而言的。税收（包括正税以及对延缓纳税收取的利息和罚金）的显著特点就是其强制性和无偿性，一方面，税收是依赖国家权力征收的，任何个人都无法抗拒；另一方面，税收的征收对象和受益对象之间并无直接关系，纳税人所缴纳的税收和他从政府产品和服务中得到的收益之间并不直接相关。除非法律确定某项税收为专项税收，纳税人与受益人之间也没有关系。 而非税收费则不然，它是对接受某项公共服务或福利的特定个人、活动或财产征收的，是就政府活动中提供的产品和服务而对使用者或许可证获得者收取的费用，如学费、专业执照和许可证收费、规费、高速公路收费、公共交通收费、公园和娱乐设施收费等。一方面，人们在交纳费用以后，可以得到相应的公共产品或服务作为回报；另一方面，纳税人对于需要通过交费获取的公共产品，在一定程度上有选择消费或不消费，以及消费多少的权利。从这个角度来分析，非税收入具有一定程度的非强制性和有偿性。 2.收费与税收适用的法律标准不同。税收的使用受制于很多保证税负公平的法律，例如，财产税的负担一定要遵从宪法确定的“一致”原则，不经纳税区域内绝大多数人同意，对单项财产的正常最高课税不能超过财产价值的1％；货物税必须在地理上保持一致。而收费适用的法律条款则不一样，其侧重点是保证每项收费水平不会超过服务或福利的成本，不能超过导致外溢损失的额度。 3.收费收入具有专用性。通常，收费收入则要被单独用于提供相关服务或福利的项目，而不用于一般公共目的。不像税收收入多数被归入一般基金，用于任何法定开支，只有少量专项税收被归入专项基金，用于指定项目。 4.除法律专门规定者外，所有非税收入都要纳入预算管理。
（三）规模及演变。 非税收入是美国各级财政的重要收入来源，目前它在全美（含联邦、州和地方）财政总收入中所占的比例大约为17％左右，其中，在联邦政府财政收入中约占7％，在州和地方政府财政收入中约占30％。相对而言，州和地方政府对于非税收入的依赖大于联邦政府。 美国的非税收入大部分属于州和地方，州和地方非税收入的较大幅度增长主要发生在20世纪70年代以后。20世纪70年代以来，主要因为两方面的原因，州和地方政府对使用费和杂项财政税收论文