财政税收论文：注册税务师如何进行税务筹划[1]

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税务筹划是税务代理的一项重要内容。由于税务代理在我国还刚刚起步，各项执业规范还在摸索之中，基于税务代理的实践，笔者对如何进行税务筹划谈一点粗浅认识，愿与广大同仁商讨。 一、税务筹划的特点 税务筹划是指在税法规定的范围内，通过对企业的经营、投资、理财活动的筹划与安排，尽可能取得“节税”的税收利益，其要点在于合法性、筹划性、目的性。合法性表示税务筹划只能在法律许可的范围内进行，违反法律规定逃避税负是偷税行为，必须加以反对和制止。筹划性表示税务筹划必须是在纳税方案实施前的规划和设计安排。在经济活动中，纳税义务通常滞后于应税行为，如交易行为发生之后才缴纳增值税或消费税，收益实现或分配后才缴纳所得税等等。这在客观上提供了纳税人在纳税之前事先作出筹划的可能性。不同的纳税人和不同的征税对象适用税法不同，这在另一方面向纳税人显示出可选择低税负的机会。目的性表明税务筹划有明确的目的，即取得“节税”的税收利益，节税就是要节约税收的支付，以实现业务量最大，而支付的税收最小的目的。节税有三层含义：一是在业务量一定的情况下，支付的税收总量最小；二是在业务规模扩大的情况下，支付的税收总量相对最小；三是延期纳税，虽然企业总的税负不会减少，但相当于从国家取得了一笔无息贷款。 应该指出，如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定，再想方设法寻找少交税的途径，这样的方法不能认为是税务筹划；税务筹划决不是帮助企业偷税漏税，而是合理的节税，注册税务师要以“诚信为本，信誉第一”的原则，处理好国家利益和企业利益的关系，用自己的优质服务赢得社会的认可和尊重，赢得税务机关的理解和支持。 按照企业成立之初，经营年度之中，经营年度之后将税务筹划分为事前、事中、事后三个阶段。我们按照这一分类来探讨税务师如何进行税务筹划。 二、事前的税务筹划 事前筹划是指企业成立之初或者投资新的项目时进行的税务筹划。事前筹划是税务筹划最重要的阶段，也是企业最重视的阶段，因为企业在资金投入时必须要考虑税务成本和可能对企业资金周转带来的影响。事前筹划侧重对税务的预见性，具体步骤和重点筹划内容如下： （一）深入了解情况只有对企业的情况进行深入了解，才能搞好税务筹划。需要了解的情况主要有：（1）企业的生产经营规模，可能设立的子公司、分公司或事业部；（2）资本金的规模和资本构成；（3）企业的各项资产构成情况；（4）企业产品的科技含量、产品结构；（5）企业的员工构成、工资规模和工资结构；（6）企业可能涉及的税种和可能享受的税务优惠政策。 （二）印花税和资本金的筹划 在事前的税务筹划时，印花税的筹划很容易被忽视，总以为印花税的金额较小，其实不然。比如资金账簿的贴花，是按照实收资本和资本公积的总额的万分之五计算的。如果注册资本达2亿元，就须缴纳印花税10万元。注册资本的规模其实只要达到公司法规定的最低数额就可以了，如生产经营需要更多的资金，超过部分按股权比例列入“其他应付款”就行了。这样一方面降低了印花税的税负，同时超过注册资本的投资额作为负债可以计提利息计入成本，相对减少了企业所得税；另一方面也降低了负有限责任的风险。 （三）充分利用会计政策 1.固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销的筹划。在税负既定的情况下，对固定资产计提的折旧和无形资产计提的摊销越多，应纳税所得额就越少，企业的所得税成本就会降低。虽然国家对各类固定资产的折旧和无形资产、递延资产的摊销有一定的期限规定，但是规定期限内可以选择最短的折旧年限或摊销年限，以达到延期纳税和少缴税的目的。如果允许固定资产采取加速折旧的方法，税务师应尽可能采用加速折旧，这样能使固定资产的投资尽早收回，降低固定资产的投资风险，同时可以实现延期纳税的目的。 2.增值税的筹划。增值税的筹划包括对进项税的筹划和对销项税的筹划。企业当期的应纳增值税额是当期销项税额大于当期进项税额的差额。因此，在销项税额一定时，进项税额的大小和进账时间直接影响当期的应纳税额，这就要求企业在支付购货款时应及时或提前取得进项税发票，以便使进项税额足额扣除。经常发生运输费用的企业应该通过正规的运输公司承运，并及时取得有关合法货运发票，以便能够按照规定的抵扣率计算进项税额。销项税额主要从以下两个方面进行筹划：一是办理代垫运费的销货企业应当及时负责地按规定办理产品托运手续，以满足代垫运杂费的核算条件，即承运部门的发票必须是开具给购货方并要销货方转交给购货方的，以免从购货方取得的运输发票为价外费用并入货物的销售额计算缴纳增值税，无谓增加企业的税负；二是有进出口权的企业应努力扩大出口产品的销售额，因为该部分销售额可能实行零税率或“免、抵、退”等政策，这样随增值税附征的城建税和教育费附加可以节省下来，增加企业的税后收益。 3.存货发出计价方法的筹划。税法允许存货的发出按实际财政税收论文