财政税收论文：税收筹划的风险分析[1]

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关键字：税收 分析 筹划 风险
　诺贝尔经济学奖获得者肯尼斯·阿罗曾说过："我们要获得社会或自然界中事物运作方式的知识，就必须穿过层层迷雾。"那么，风险便是惊涛骇浪的市场领域内最扑朔迷离、变幻莫测的那层迷雾。在风险中游戏，没有永远的胜者，因为这种游戏的竞争规则一直处于变化之中。税收筹划面临诸多的不确定性以及不断变化的规则约束，因此其风险更难于掌控，需要更多的风险分析与风险管理。 一、税收筹划的风险性分析 1.税收筹划的风险分析 从我国税收筹划的实践情况分析，纳税人在进行税收筹划过程（包括税务代理机构为纳税人筹划）中都存在一定的风险。 （1）税收筹划具有主观性。纳税人选择筹划方案的形式，以及如何实施筹划方案，完全取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策的理解与判断、对税收筹划条件的认识与判断等。通常，税收筹划成功的概率与纳税人的业务素质成正比例关系。全面掌握税收、财务、会计、法律等方面的政策与技能有相当的难度。因而，税收筹划的主观风险较大。 （2）税收筹划具有条件性。税收筹划的条件主要有两个方面的内容：其一是纳税人自身的条件，主要是纳税人的经济活动；其二是外部条件，主要是纳税人适用的财税政策。 税收筹划的过程实际上就是纳税人根据自身生产经营情况对财税政策的灵活运用，有时是利用政策的优惠条款，有时是利用政策的弹性空间。而纳税人的经济活动与财税政策等条件都是不断发展变化的，税收筹划的风险也就不可避免了。 （3）税收筹划存在着征纳双方的认定差异。严格意义上的税收筹划应当具有合法性，纳税人应当根据法律要求和政策规定开展税收筹划。但是税收筹划针对的是纳税人的生产经营行为，而每个企业的生产经营行为都有其特殊性，而且筹划方案的确定与具体实施都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。税收筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的认定。如果纳税人所选择的方法并不符合税法精神，诸如一些"打擦边球"的做法，税务机关可能会视其为避税，甚至当作是偷逃税，纳税人将为此遭受重大损失。 （4）税收筹划本身也是有成本的。任何一项经营决策都需要决策与实施成本，税收筹划也不例外。税收筹划在可能给纳税人减轻税收负担，带来税收利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用。 纳税人的筹划成本主要包括办税费用、税务代理费用、培训学习费用、税收滞纳金、罚款和额外税收负担等几个方面。进行筹划也应该遵循成本收益原则，这是一种成本约束。 2.税收筹划的相关风险及其计量 税收筹划主要有两大风险：经营过程中的风险（经营风险、财务风险）和税收政策变动的风险。经营过程中的风险主要是由于企业不能准确预测到经营方案的实现所带来的风险，实质上是一种简单的经营风险，即经营过程未实现预期结果而使筹划失误的风险。如果方案涉及筹资决策，则税收筹划风险还包括财务风险。政策变动风险与税法的"刚性"有关，目前中国税收政策还处于频繁调整时期，这种政策变动风险不容忽视。例如，原来许多企业通过变相的"公费旅游"为雇员搞福利，避税现象严重。为弥补政策漏洞，国家规定公费旅游应缴纳个人所得税。 一个筹划方案的实施一般要经过一定时期，所以我们在评价收益效果时应考虑资金的时间价值。资金的时间价值与期望投资报酬率密切相关。在其他条件相同的前提下，风险越大，期望投资报酬率越大，节税价值就越小。 例如，a方案年净现金流量为20万元，经营期为10年；b方案的年现金净流量为25万元，经营期为8年。无风险报酬率为4%.筹划者判断，a方案的筹划风险为5%，而b方案的筹划风险为8%（经营期限短，经营风险小，但税收政策变动的风险大）。8年期4%的年金现值系数为6.7327，10年期4%的年金现值系数为8.1109，8年期12%的年金现值系数为4.9676，10年期9%的年金现值系数为6.4177. 其一，不考虑资金的时间价值，两方案的净现金流量相等。 其二，不考虑风险，只考虑资金的时间价值： a方案的净现金流量折现值：20×8.1109＝162.218（万元） b方案的净现金流量折现值：25×6.7327＝168.318（万元） 显然b方案净现金流量折现值大于a方案的净现金流量折现值。 其三，考虑风险、资金的时间价值： a方案的净现金流量折现值：20×6.4177=128.354（万元） b方案的净现金流量折现值：25×4.9676＝124.19（万元） 显然a方案净现金流量折现值大于b方案净现金流量折现值。所以，在做筹划时，经营期限仅是考虑风险的一个因素，风险才是考虑的重要因素。 二、税收筹划风险管理 风险管理是经济主体通过对风险的确认和评估，采用合理的经济及技术手段对风险加以控制、规避或减低风险损失的一种管理活动。 1.税收筹划风险管理模式 税收筹划风险管理的财政税收论文