财政税收论文：电子商务征税主张的国际比较[1]

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——从美国免税区主张处处碰壁说起 美国在全球电子商务中占绝对领先地位，因而对电子商务交易的征税十分重视。克林顿政府大力呼吁把电子商务领域建成免税区，并在1997年7月1日发表的《全球商业架构》（framework for global electronic commerce）报告中，对电子商务的征税提出以下原则： （1）不扭曲或阻碍电子商务的发展； （2）简易、透明，不增加网络交易的成本或保存记录的负担； （3）符合美国与国际社会的现行税收制度，不开征新税； （4）跨国交易的货物和劳务免征关税。 上述主张的实质是： （1）对电子商务的征税越宽越好，包括免征各税和放宽征管； （2）坚持使用现行税制，以抵制拟议中的“毕特税”（bit tax，即按电子转输的数量单位——毕特计征）。 众所周知，美国电子商务交易的顾客遍布全球，如果全世界对此项交易免税，美国不是成了最大的赢家吗？然而该国上述主张大都受到国内外有关各界的强烈反对和质疑，几乎到了处处碰壁的地步。 一、美国地方政府强烈反对免征销售税 因为此税是目前美国各州的重要税源，占州一级税收比重20％－35％，最多的如田纳西州占46.1％，新墨西哥州占41.8％。于是，许多地方政府通过种种渠道，如通过全美州（市）长协会、全美郡县协会、全美都市联盟、州议会全国联合会等组织提出对电子商务必须征税的建议，拥有1800多个会员的全美郡县协会在1999年年会中要求国会立法，对网络交易与传统交易等同征税。 目前美国各州对电子商务的征税主张差异甚大，大致可分为三大类： （1）主张对因特网连线（access to the internet）服务征税的只有康乃迪克、爱荷华等9个州（另外俄亥俄州主张只就商用连线征税），大多数州主张不征此税。 （2）主张对通过因特网销售商品的各州普遍征收销售税（除夏威夷州未作最终决定外）。 （3）对从互联网直接下载软件或信息，认为要征税的有亚拉巴马、亚利桑那等17个州；认为应给予免税的有阿肯色、加利福尼亚等16个州；认为只对下载软件征税，对下载信息免税的有伊利诺斯、印第安纳等8个州；认为对下载商用的征税、个人使用的免税的有俄亥俄州，而俄克拉何马州主张对此规定原则上免税，但若使用人把它编成手册则属于应税。 根据美国宪法规定精神，除联邦政府外，目前有约3万个地方政府拥有决定征税的权力。为了防止地方政府阻扰电子商务税收战略决策，1997年，美国联邦立法部门率先提出《因特网免税法案》（internet tax freedom act itfa），建议对电子商务暂停征税6年。由于地方政府的极力反对，该法案拖至1998年10月21日才勉强通过，而且把暂停征税时间缩短为3年。该法案还规定成立由19人组成的电子商务咨询委员会，负责进一步研究，并责成其于2000年4月向国会提出一项较完善的征税方案。 于是，该委员会于2000年3月20日在得克萨斯州召开会议，就一系列网络税收问题进行表决。会上，主张免税的代表认为，美国网络技术引发的新经济繁荣，主要原因之一是近年一直奉行网络贸易的免税政策。由于网络经济处于起步阶段，应该对其提供永久性免税，促进其充分发展。反对免税的代表认为，如对迅猛发展的电子商务免税，将眼睁睁地看着大量的税收流失。他们估计此项税收流失每年达200亿美元左右。两方代表各执己见，结果以11票赞成、1票反对、7票弃权通过了暂停征税期延长至2006年的方案。该方案还包括以下内容： 一是建议国会正式立法，加强美国和世贸组织（wto）、经合组织（oecd）等国际组织及其成员国的协调与合作，继续寻求电子商务跨国交易中的零关税。 二是建议国会取消联邦对电信征收的特别消费税（此税征收逾百年，税率3％）。 三是永久性禁止地方政府对接入网络的服务征税。 四是在对电子商务的税收征管中，应切实保护消费者的隐私权。 五是鼓励公民积极参与网络经济，以此推动美国经济的全面腾飞。 二、欧盟成员国坚决反对免征增值税 美国更担心的是，国外政府对新兴的电子商务增加税负，因此不遗余力地向国际社会鼓吹其电子商务免税区主张。其中主要是通过欧盟（eu）、oecd、wto和亚太经合组织（apec）等国际组织，兜售其免税区方案，并力争达成多边协议。但其主张首先受到欧盟的抵制，由于欧盟15个成员国普遍实行增值税，1997年统计，此税占欧盟税收总收入平均约20％。上述国家认为，美国本身不实行增值税，而叫别国免征此税，显然是伪善的利己主张。 欧盟于1996年8月发表一项题为《为我们大众构建欧洲信息社会》的报告，其中针锋相对地提出开征“毕特税”的建议，理由是： （一）经济形势发展的需要 因现行税制基于实物经济，应转向适应知识经济，死守现行税制是不可取的。 （二）限制信息污染的需要 因目前泛滥财政税收论文